Auditorías de las donaciones
¡Unas ‘auditorías’ tan ‘especializadas’ que se prestan para todo!
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Por Samuel Mantilla - Auditorías de las donaciones. ¡Unas ‘auditorías’ tan ‘especializadas’ que se prestan para todo!
La actual guerra entre Israel y Hamas está llevando, entre otras cosas, a que se cuestione la auditoría de las donaciones: en gran medida se trata de certificaciones para que los donantes puedan aprovechar deducciones tributarias sin que se de aseguramiento en relación con el uso de las donaciones como tales y la efectividad de los programas con los cuales están asociadas.
Lo que se está cuestionando es su unidireccionalidad o sesgo dado que no cubre todo el ciclo de vida de la donación, lo cual permite que las donaciones sean utilizadas para fines diferentes a los inicialmente acordados.
El asunto es extremadamente complejo de analizar dado que abundan normas diferentes y contradictorias, ‘según cada jurisdicción’, y se carece de estándares que privilegien los elementos técnicos y de calidad.
Si bien se dice que por defecto se trata de una auditoría, en realidad solo se trata de exámenes para evaluar el cumplimiento con los términos y condiciones del acuerdo de donación, y los reportes financieros, realizados algunas veces por auditores independientes, pero en la mayoría de los casos por consultores o voluntarios externos. No es un área donde la profesión contable tenga liderazgo efectivo y haga prevalecer la calidad técnica.
Por definición quien da (= el donante) no recibe nada de valor a cambio. Sin embargo, esto no es completamente cierto dado que las certificaciones para las deducciones tributarias realmente conllevan un valor económico, a veces bastante atractivo para quien realiza la donación. En la mayoría de los casos lo que importa es la deducción tributaria y no tanto el uso que se le dé a la donación.
Ello le da a quien recibe la donación una cierta libertad de acción, limitada solamente a mostrar el cumplimiento formal con los términos y condiciones del acuerdo de donación, y los reportes financieros. Éstos, son definidos por el donante (excepto para las deducciones tributarias, cuyas condiciones son definidas por ley o por la autoridad tributaria).
La actual guerra entre Israel y Hamas ha mostrado cómo:
Fondos de la Agencia de Naciones Unidas para los Refugiados Palestinos en Gaza – UNRWA han sido direccionados no al pueblo palestino (‘su destinatario teórico/documental’) sino a Hamas (‘su destinatario real’).
Donaciones hechas a prestigiosas Universidades de Estados Unidos (incluyendo la denominada ‘Liga Ivy) no han sido utilizadas para fortalecer la educación e investigación universitaria (‘su destinatario teórico/documental’) sino que han sido utilizados para fomentar el antisemitismo y el progresismo de izquierda, han generado cargas administrativas y burocráticas para controlar a los estudiantes, llevando a que haya más ‘administradores universitarios’ que estudiantes (‘su destinatario final’).
En teoría esas donaciones están sometidas a procesos de auditoría implementados por personas naturales y jurídicas no necesariamente calificadas (‘no se requiere que contadores públicos realicen auditoría independiente’) y ahora se está viendo se han hecho los de la vista gorda: no hay aseguramiento de que las donaciones cumplen los objetivos previstos y llegan a los destinatarios establecidos porque fácilmente pueden ser desviadas para otros involucrados.
La auditoría de donaciones está entrando a cuidados intensivos. Lo sorprendente es que cada vez que se profundiza en ella se encuentra que hay más diversidad y mucha normatividad que solo se cumple formalmente.
Para empezar, el propio término donaciones parece que no es el más apropiado y se está buscando uno que pueda abarcarlo con propiedad dado que por lo menos se encuentran cinco subconjuntos, cada uno de ellos bastante fuerte, según el destinatario de la donación: (1) Donaciones de caridad; (2) Recaudación de fondos; (3) Subsidios y contribuciones; y (4) Fondos y programas de Naciones Unidas. A continuación, se realiza una breve discusión de cada uno de éstos.
(1) Donaciones de caridad [Charitable donations]
Tal y como The Investopedia Team anota en el artículo que publicó el 21 de noviembre de 2023 con el título de Charitable Donation: Definition, Examples, Tax Deduction Rules, una donación de caridad es “un regalo de efectivo o propiedad hecho a una organización sin ánimo de lucro para ayudarle a que logre sus metas, por el cual el donante no recibe nada de valor a cambio”.
En Estados Unidos este tipo de práctica está muy afianzado dado que las donaciones pueden ser deducidas en las declaraciones tributarias federales de los individuos y compañías que las hacen. Ello, bajo algunas condiciones:
Las donaciones de los contribuyentes de los Estados pueden ser iguales hasta el 60% de sus ingresos brutos ajustados anualmente.
Los contribuyentes tienen que usar los formularios Form 1040 o Form 1040-SR y detallar sus contribuciones deducibles en la Schedule A form.2
En Estados Unidos la autoridad tributaria (IRS) reconoce más de 30 tipos de organizaciones sin ánimo de lucro, pero solo a las que califiquen como 501(c)(3) se les puede hacer donaciones que sean tributariamente deducibles. Están cubiertas en tres categorías comunes: organizaciones de caridad, iglesias y organizaciones religiosas, y fundaciones privadas.
Este tipo de donaciones está sujeta a reglas estrictas y su auditoría es realizada como parte de la auditoría tributaria que realiza el IRS tanto al donante como a la organización de caridad.
En el resto del mundo hay sistemas similares. Cada una de las distintas jurisdicciones tributarias tiene sus propias reglas y condiciones para las deducciones tributarias a las organizaciones de caridad y realizan sus propios procedimientos de auditoría tributaria.
(2) Recaudación de fondos [Fundraising]
La recaudación de fondos es un medio bastante utilizado por organizaciones de distintos tipos y condiciones, en la actualidad principalmente las start-ups [empresas que inician].
Candid Learning, en su artículo titulado What is a fundraising audit? Why should I conduct one? [¿Qué es una auditoría de recaudación de fondos? ¿Por qué debo realizar una?] enfatiza la importancia que tiene para las organizaciones tener auditado su proceso de recaudación de fondos dado que le permite obtener más fondos. Es una actividad estratégica para mostrar a los aportantes que vale la pena suministrar fondos porque son eficientemente utilizados:
“Las organizaciones realizan una auditoría de recaudación de fondos para comprensivamente valorar la condición de sus esfuerzos actuales, identificar fortalezas y debilidades, y buscar áreas de crecimiento”. [Traducción de SAMantilla]
Agrega que tales auditorías generalmente son realizadas por consultores externos o voluntarios para proporcionar una descripción objetiva de los esfuerzos actuales. Precisa que:
“Las organizaciones establecidas, que tienen presupuestos más grandes, típicamente contratan un CPA o un consultor financiero para realizar la auditoría. Las organizaciones con presupuestos más pequeños, que no pueden pagar un consultor profesional, pueden buscar alguien con experiencia confiable en recaudación de fondos para examinar de manera voluntaria su estrategia, o considerar intercambiar retroalimentación con otra organización.” [Traducción de SAMantilla]
Este enfoque es bastante estratégico: en la medida en que quienes suministran fondos están bien informados acerca de la organización que los recibe, pueden tener confianza y suministrar fondos adicionales o referir a otros para que suministren fondos.
Hay diferentes tipos de fondos a los cuales se puede acceder por esta vía, los cuales van desde gratis (‘tipo donación’) hasta apalancamientos financieros vía participación de la propiedad (capital de riesgo y similares).
Una variante de este tipo de donaciones es la que se hace a universidades. Está teniendo bastantes complicaciones, no solo en Estados Unidos. Feweek, del Reino Unido, publicó el 11 de febrero de 2024 un artículo que tituló Colleges will need to do their own funding audits – ESFA rules [Las universidades necesitarán realizar sus propias auditorías de financiación – Reglas de ESFA]. Este artículo hace dos afirmaciones centrales:
El cuerpo de gobierno responsable por el aseguramiento de la financiación parece que ha perdido confianza en sí mismo.
La Education and Skills Funding Agency (ESFA) está requiriendo que todos los auditores externos realicen este año una auditoría de la financiación, antes de firmar los estados financieros anuales de la universidad.
El artículo finaliza citando a Julian Gravatt, director ejecutivo adjunto de la Association of Colleges quien afirmó:
“El FE white paper promete simplificación, pero, para las universidades, el actual código de auditoría es una estructura singularmente complicada y personalizada que involucra auditorías de financiación interna, externa, periódicas y plurianual”. [Traducción de SAMantilla]
En esa maraña, muy similar a la de Estados Unidos, no extraña que los fondos recibidos se desvíen hacia fines para los cuales no son donados. Tal y como lo señala, Funding assurance programme [Programa de aseguramiento de la financiación], publicado por UKRI – UK Research,
“Abundan los ejemplos donde los rastros de auditoría por los costos de personal directamente incurridos no han sido mantenidos. A través de UKRI se ha proporcionado claridad adicional con respecto al requisito de hojas de tiempo y la necesidad de que los costos de personal reflejen las horas reales, en lugar de las presupuestadas, trabajadas en cada proyecto”. [Traducción de SAMantilla]
En otras palabras, hay espacios importantes de mejoramiento en los procesos de obtención, administración, control interno, auditoría y aseguramiento de la financiación.
(3) Subsidios y contribuciones [Grants and Contributions]
Los subsidios y contribuciones generalmente son donaciones que los diferentes gobiernos realizan para apoyar distintos sectores económicos.
Los Estándares IFRS/NIIF de Contabilidad disponen de un estándar para este tipo de donaciones, el IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance [NIC 20 Contabilidad para las subvenciones del gobierno y revelación de la ayuda gubernamental]. Según este estándar:
Las subvenciones del gobierno son reconocidas en utilidad o pérdida sobre una base sistemática en los períodos en los cuales la entidad reconoce los gastos por los costos relacionados que las subvenciones tienen la intención de compensar, lo que en el caso de subvenciones relacionadas con activos requiere establecer la subvención como ingreso diferido o deducirla del valor en libros del activo.
La ayuda del gobierno solamente se revela dado que su valor no puede ser razonablemente medido (como es el caso de la asistencia técnica o de mercadeo).
Este tipo de donaciones generalmente está sujeta al cumplimiento de condiciones específicas. Si éstas no se cumplen, generalmente tienen que ser devueltas al gobierno y hasta tanto no se hace la devolución constituyen un pasivo.
En todos los casos, estas subvenciones y ayudas necesitan estar sometidas a procesos rigurosos de control interno (incluye vigilancia de quien realiza la contribución) y auditoría.
IGXSolutions ofrece una guía interesante que tituló How to Prepare for Grant Audits [Cómo prepararse para las auditorías de subvenciones]. Anota que estas auditorías típicamente son realizadas por contadores públicos certificados [certified public accountants (CPAs)] o por firmas de auditoría experimentados en realizar auditorías de subvenciones u otras formas de financiación.
Señala que:
“El proceso de auditoría involucra revisar los registros financieros de su organización, así como las políticas, procedimientos y documentación relacionada con la subvención. El auditor evalúa lo adecuado de sus controles internos, la exactitud de sus estados financieros y la adherencia de su organización a las guías de la subvención”. [Traducción de SAMantilla]
La preparación para esta auditoría sugiere que esté centrada en:
Entender la estructura regulatoria
Identificar las áreas clave de riesgo y cumplimiento
Valorar el impacto y el cumplimiento
(4) Fondos y programas de Naciones Unidas [UN Funds and programs]
Naciones Unidas tiene procesos tan complejos y diversos que se prestan para todo. No extraña, entonces, que estén en el ojo del huracán los relacionados con UNRWA, así como también los de Derechos Humanos (¡En América Latina abundan casos raros al respecto!).
La auditoría y las investigaciones del conjunto Naciones Unidas están bastante reglamentadas y principalmente se destacan tres componentes:
Auditoría Externa: la United Nations Board of Auditors (BoA), lleva a cabo la auditoría externa de las cuentas de la organización Naciones Unidas y sus fondos y programas, reporta a la Asamblea General. Esta auditoría externa es similar a la que realizan las organizaciones gubernamentales, no es realizada por contadores públicos independientes según Estándares Internacionales de Auditoría (ISA/NIA). La opinión de auditoría del año 2022, por ejemplo, fue firmada por Hou Kai (Auditor General of the People’s Republic of China, Chair of the Board of Auditors), Pierre Moscovici (First President of the French Cour des comptes, Lead Auditor) y Jorge Bermúdez (Comptroller General of the Republic of Chile).
Auditoría interna: La Office of Audit and Investigations (OAI) reporta al UNDP Administator y presenta al Audit and Evaluation Advisory Committee, para revisión y asesoría, su estrategia, planes de trabajo, situaciones presupuestales y reportes periódicos de progreso. El Office's Charter establece el propósito, autoridad, políticas y procedimientos aplicables. En el año 2022, las actividades de auditoría interna de la Office recibieron una valoración externa de la calidad la cual concluyó que la OAI en general está conforme con los International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing (the Standards) y el Code of Ethics of the Institute of Internal Audit (IIA). “En general está conforme” es la calificación más alta y significa que el equipo de valoración ha concluido que las estructuras relevantes, políticas y procedimientos de la actividad, así como también los procesos mediante los cuales son aplicadas, cumplen con los requerimientos de los Standards y el IIA Code of Ethics en todos los aspectos materiales.
Audit and Evaluation Advisory Committee (AEAC): asesora al Administrador en el cumplimiento de sus responsabilidades en relación con vigilancia, administración financiera y presentación de reportes, auditoría interna e investigación, auditoría externa, administración del riesgo, funciones de evaluación y ética, y sistemas de control interno y accountability.
En general, esto aplica al United Nations Development Programme (UNDP), que es el ‘núcleo’ que maneja los fondos y programas vinculados al desarrollo. Queda mucho espacio a la discrecionalidad política y ello es lo que recientemente se está cuestionando: tecnicismo extremo que privilegia los intereses políticos o ideológicos como los de la relación UNRWA-Hamas, o Defensa Derechos Humanos y Progresismo de Izquierda.
Los Independent Evaluation and Audit Services (IDEAS), de UNWoman son otro ejemplo claro de esas auditorías temáticas que definen tipos y alcances de los compromisos de auditoría y aseguramiento financiero para las subvenciones que otorga el fondo global.
Un análisis de los aspectos técnicos relacionados con lo aquí mencionado se encuentra en el documento titulado Review of Donor Reporting Requeriments Across The United Natios Systems [Revisión de los requerimientos de presentación de reportes a los donantes a través de los Sistemas de Naciones Unidas]. Fue preparado y presentado por Gopinathan Achamkulangare y Gennady Tarasov, de la Joint Inspection Unit (United Nations, Geneva 2017).
Este reporte:
Enfatiza que los acuerdos de donación son instrumentos legales que establecen los términos y condiciones para el uso de los fondos confiados por los donantes.
Señala que hay carencia de robustez, se necesita una posición única y, sobre todo, que la presentación de reportes ofrezca detalles sobre el uso de los fondos proporcionados.
No se sabe cuál haya sido la suerte de este reporte. Los hechos que en el presente se están descubriendo muestran que tenía la razón.