Por John Hughes – Cripto activos tenidos para otros - ¡Tal vez los vea, tal vez no!
Documento original: Crypto assets held for others – maybe you see them, maybe you don’t!
Aquí están los antecedentes de otro problema recientemente discutido por el IFRS Discussion Group de CPA Canada:
Las plataformas de cripto comercio (“Plataformas”) facilitan la compra y venta de cripto activos y también pueden realizar funciones similares a las de una o más bolsas/intercambios, sistemas alternativos de negociación, agencias de compensación, custodios y distribuidores. Las plataformas les permiten a los clientes negociar cripto activos por otros activos, tales como dinero fiduciario, o por otros cripto activos. También mantienen regularmente cripto activos en una capacidad de custodia, almacenan de manera segura y protegen los cripto activos para los clientes. Los términos y condiciones para tales acuerdos pueden variar de manera significativa.
Las plataformas facilitan o proponen facilitar la negociación de contratos que involucran cripto activos o cripto activos que sean valores o instrumentos. Las plataformas almacenan cripto activos para clientes en una billetera compartida (mezclada) o en billeteras separadas para cada cliente individual. Cada billetera tiene las correspondientes claves públicas y privadas que son generadas en conjunto como parte de los pares de claves público-privado. Una dirección de cadena de bloques es la identificación (ID) donde los cripto activos son tenidos y el posible destino de los cripto activos, funcionando de manera similar a una dirección de correo electrónico. Una dirección de cadena de bloques pública es una versión abreviada de la clave pública. Una billetera compartida es donde la misma billetera es usada para facilitar transacciones relacionadas con múltiples clientes. Una billetera separada puede ser usada para facilitar transacciones para cada cliente individual en la cadena de bloques.
Las claves privadas son códigos de acceso seguros usados para desbloquear y gastar cripto activos que pertenecen a una dirección específica de billetera de cadena de bloques. Las claves privadas son almacenadas ya sea en billeteras de software o billeteras de hardware, también conocidos como “módulos de seguridad de hardware”. Las billeteras de software y de hardware mantienen seguras las claves privadas usando encriptado y permiten la firma de transacciones luego que el usuario haya ingresado la contraseña correcta para tener acceso a la clave privada.
El grupo discutió los factores a considerar cuando se valora si los cripto activos tenidos por la Plataforma a nombre de otros deben ser reconocidos en el estado de posición financiera de la Plataforma, algo que (¡en común con cada cosa relacionada-con-cripto!) no es abordado de manera directa en los estándares. Haciendo analogía con el dinero del cliente tenido en custodia por los bancos, uno puede esperar que tal reconocimiento sea requerido si la Plataforma está actuando en la capacidad del principal y está sujeta a sustanciales riesgos y recompensas incidentales a la propiedad de los cripto activos. El grupo presentó una larga lista de consideraciones relevantes, incluyendo leyes y regulaciones locales. La extensión en la cual los derechos y obligaciones de las partes son claras o de cumplimiento forzoso por la vía contractual, y si el custodio asume el riesgo de seguridad. La discusión enfatizó que los acuerdos del cliente de la Plataforma son a menudo complejos y únicos para cada transacción, algunas veces operando en modelos tanto similares a la banca o de corredores, y que una opinión legal puede necesitarse en la valoración del control.
El grupo aplicó esto a un patrón de hechos en el cual una entidad es una Plataforma Canadiense que aloja billeteras cripto y ofrece servicios de intercambio; entre otras cosas ofrece una billetera compartida en lugar de billeteras separadas, usa direcciones de cadena de bloques compartidas, y no tiene prohibido prestar los cripto activos a otras partes, o de hacer uso de los cripto activos mientras los tenga en su posición. La mayoría de los miembros del grupo pensaron en este caso que la entidad está teniendo cripto activos en la capacidad de un principal y deben registrar los cripto activos del cliente en su estado de posición financiera. Hubo un punto de vista en contrario, que los activos no deben compararse con efectivo, y solo reconocerse como activos cuando la Plataforma los usa.
Un segundo patrón de hechos hizo que la entidad ofreciera una billetera compartida y usara direcciones de cadenas de bloques compartidas, registrando la propiedad de los cripto activos en sus libros y registros como que pertenecen al cliente, almacenándolos en una cuenta de custodia a nombre del cliente, y en todo momento identificando por separado los cripto activos del cliente, sin derechos, intereses o título a ellos. En este patrón de hechos la entidad obtuvo una opinión legal que respaldaba que los cripto activos no estaban disponibles para liquidar los reclamos generales de los acreedores de la entidad en el evento de bancarrota. En este caso el grupo estuvo de acuerdo en que la entidad está teniendo los cripto activos en la capacidad de un agente, no está sujeta a sustanciales riesgos y recompensas incidentales a la propiedad de los activos, y no debe registrar los cripto activos del cliente en su estado de posición financiera. El grupo observó que cuando se han hecho juicios importantes en la determinación de si la entidad debe o no reconocer los cripto activos del cliente en su estado de posición financiera, la entidad debe proporcionar revelación de ellos según el IAS 1.122.
La Canadian Accounting Standards Board resaltó la contabilidad de las criptomonedas como una prioridad en su reciente presentación a la consulta sobre la agenda de IASB; que siendo el caso, el grupo no recomendó ninguna acción adicional inmediata. IASB subsiguientemente decidió que otros proyectos son de prioridad más alta, por lo tanto, dadas las dudosas ventajas sociales de tales innovaciones, puede ser que su relevancia habrá disminuido para cuando los estándares se pongan al día con ellas…
Las opiniones expresadas son solamente las del autor.
Esta traducción no ha sido revisada ni aprobada por el autor.