Procedimientos antes del uso que se tiene la intención darle a propiedad, planta y equipo
¡Esperemos haya una manera fácil!
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Por John Hughes – Procedimientos antes del uso que se tiene la intención darle a propiedad, planta y equipo - ¡Esperemos haya una manera fácil!
Documento original: Proceeds before intended use of property, plant and equipment – let’s hope there’s an easy way!
Tal y como hemos cubierto aquí, IASB emitió Property, Plant and Equipment: Proceeds before Intended Use [Propiedad, planta y equipo: Procedimientos antes del uso que se tiene la intención darle], una enmienda de alcance-limitado al IAS 16.
Se centra en uno de los ejemplos proporcionados en IAS 16.17 de “costos directamente atribuibles” de un elemento de propiedad, planta y equipo, que se incluyen dentro de la cantidad reconocida como un activo. Antes de la enmienda, el parágrafo 17 (e) señaló que ellos incluyen “costos de probar si el activo está funcionando de la manera adecuada, luego de deducir los producidos netos de vender cualesquiera elementos producidos mediante se lleve el activo a esa ubicación y condición (tales como las muestras producidas cuando se prueba equipo)”. IAS enmienda este elemento para que se lea tal y como sigue:
costos de probar si el activo está funcionando de la manera adecuada (i.e. valoración de si el desempeño técnico y físico del activo es tal que el activo es capaz de ser usado en la producción o en el suministro de bienes o servicios, para alquiler a otros, o para propósitos administrativos)
(esto es, para eliminar la referencia a deducir los producidos netos de vender cualesquiera elementos)
y para adicionar lo siguiente:
Pueden ser producidos elementos mientras se lleva un elemento de propiedad, planta y equipo a la ubicación y condición necesarias para que sea capaz de operar de la manera como la administración tiene la intención que lo haga (tales como muestras producidas cuando se prueba si el activo está funcionando de la manera adecuada). La entidad reconoce los producidos de vender cualesquiera de tales elementos, y el costo de esos elementos, en utilidad o pérdida de acuerdo con los Estándares que sean aplicables. La entidad mide el costo de esos elementos aplicando los requerimientos de medición del IAS 2.
La enmienda responde a la diversidad que se encontró en la práctica (a menudo en las industrias petroquímica y extractiva): “Algunas entidades dedujeron solo los producidos de vender elementos producidos mientras se prueba; otras dedujeron los producidos de todas las ventas hasta que el activo estuvo en la ubicación y condición necesaria para que sea capaz de operar de la manera como la administración tiene la intención que lo haga (i.e. disponible para uso). Para algunas entidades, los producidos deducidos del costo de un elemento de propiedad, planta y equipo podrían ser significantes y podrían exceder los costos de prueba”. El IAS 16 enmendado es efectivo para los períodos anuales de presentación de reporte que comiencen en o después de enero 1, 2022, y es para que sea aplicada retrospectivamente, pero solo para los elementos de PP&E hechos disponibles para uso a partir del comienzo del primer período presentado cuando se aplicaron por primera vez las enmiendas.
El IFRS Discussion Group de Canadá recientemente discutió esas enmiendas, observando que afectan cualquier industria con un elemento de PP&E que lleva largo tiempo preparar para el uso que se tiene la intención darle – “por ejemplo, los fabricantes de equipo original automotriz necesitan satisfacer requerimientos regulatorios de seguridad y compatibilidad y pueden generar ventas previas-a-la-producción”. También hicieron referencia a “los sectores de semiconductores y energía, que incluyen turbinas de viento, líneas de transmisión y distribución, represas hidroeléctricas y reactores nucleares”. El grupo observó que las enmiendas “en la práctica pueden crear desafíos para las entidades cuando asignen los costos entre los costos de los elementos producidos y los costos necesarios para hacer que el elemento de PP&E esté disponible para uso”.
Por ejemplo, el IAS 2.12 requiere que los costos de conversión de inventarios incluyan tanto los costos directos como también la asignación sistemática de gastos generales fijos y variables (i.e., costos indirectos), incluyendo depreciación. Según el IAS 16 enmendado, las entidades necesitan asignar los costos directos e indirectos durante el período de pre-disponible-para-uso entre los elementos vendidos y la PP&E que esté siendo desarrollada, pero como las enmiendas no especifican ningún método para esto, se requiere juicio para determinar una base de asignación que sea racional y consistente. El IAS 2.13 requiere basar la asignación de gastos generales fijos en la capacidad normal de las instalaciones de producción, con los gastos generales fijos no-asignados reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos; por consiguiente, se requiere juicio para determinar qué es “capacidad normal” para este propósito, lo cual puede ser difícil cuando la PP&E todavía no esté disponible para el uso que se tiene la intención darle.
Y el IAS 2.16 requiere excluir ciertos costos del costo de inventarios: por ejemplo, cantidades anormales de materiales desperdiciados, mano de obra u otros costos de producción deben ser reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos. Determinar tales costos anormales también podría ser desafiante en la fase de preproducción. Parece seguirse que la aplicación de las enmiendas puede requerir que las entidades actualicen su sistema de costeo para hacerle seguimiento con mayor detalle a los costos e inputs, para lo cual los costos podrían ser significantes.
Un miembro del grupo pensó que “si esos costos no son materiales para los estados financieros de la entidad, la entidad puede considerar desarrollar un proceso para razonablemente estimar la asignación entre inventarios y PP&E en lugar de incurrir en costos significantes para actualizar sus sistemas financieros”. La única sorpresa aquí es que el reporte de la reunión presenta esto como la reflexión de un solo individuo. Difícilmente puede uno enfatizar muy a menudo que, si algo claramente no va a ser material para los estados financieros, entonces no debe haber razón para insistir demasiado en el tema…
Las opiniones expresadas son solamente las del autor.
Esta traducción no ha sido revisada ni aprobada por el autor.