Revelación de las incertidumbres relacionadas con el clima (2)

¡Quizás el próximo año!

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Por John Hughes: Revelación de las incertidumbres relacionadas con el clima (2), o: ¡Quizás el próximo año!

Documento original: Disclosing climate-related uncertainties, or: maybe next year! [10/09/2024]

Tal y como cubrimos aquí, IASB ha emitido Climate-related and Other Uncertainties in the Financial Statements. [Incertidumbres relacionadas-con-el-clima y otras, contenidas en los estados financieros], borrador para discusión pública de ejemplos ilustrativos.

El borrador para discusión pública “propone ocho ejemplos que ilustran cómo iba entidad aplica los requerimientos contenidos en los Estándares de Contabilidad IFRS para reportar en sus estados financieros los efectos de las incertidumbres relacionadas-con-el-clima y otras, (con la expectativa) de que esos ejemplos ilustrativos ayudarán a mejorar la presentación de reportes de los efectos de las incertidumbres relacionadas-con-el-clima y otras, en los estados financieros, incluyendo mediante ayudar a fortalecer las conexiones entre los reportes financieros de propósito general de la entidad”. Uno de los ejemplos está elaborado a partid el siguiente patrón de hechos:

• La entidad opera en una industria intensiva-en-capital. La entidad está expuesta a riesgos de transición relacionados-con-el-clima que pueden afectar su capacidad para recuperar el valor en libros de algunos de sus activos no-corrientes. La entidad no tiene plusvalía o activos intangibles con vidas indefinidas.

• Durante el período actual de presentación de reporte, hay indicadores de que algunos activos no-corrientes de la entidad puedan estar deteriorados. Dado que no es posible estimar la cantidad recuperable de los activos individuales, la entidad prueba por deterioro la unidad generadora de efectivo (UGE) la unidad a la cual pertenecen. La entidad concluye que la cantidad recuperable de la UGE es mayor que su valor en libros, y por consiguiente no reconoce pérdida por deterioro.

El borrador para discusión pública señala: “El IAS 36 no requiere que una entidad revele información acerca de los supuestos usados en la determinación de la cantidad recuperable de una UGE si la UGE no incluye plusvalía o activos intangibles con vidas indefinidas y durante el período la entidad no reconoce pérdida por deterioro por esa UGE”. La pregunta, sin embargo, es si el IAS 1 requiere revelación más allá de la que está especificada en el IAS 36, dado el requerimiento del IAS 1.125 para revelar información acerca de los supuestos que la entidad hace acerca del futuro, y otras fuentes importantes de estimación de la incertidumbre al final del período de presentación de reporte, que tengan un riesgo importante de resultar en un ajuste material a los valores en libros de los activos y pasivos dentro del siguiente año financiero. En este patrón de hechos, la entidad concluye que se requiere información adicional, señalando entre otras cosas que los juicios que ha hecho “reflejan las expectativas de la entidad acerca de eventos futuros altamente inciertos, tales como acciones del gobierno para reducir los efectos del cambio climático y el momento de tales acciones (y que este) nivel alto de subjetividad y complejidad incrementa el riesgo de que los supuestos puedan cambiar debido a nueva información o nuevos desarrollos”, y que “nuevos desarrollos frecuentes del mercado, económicos, regulatorios y legales relacionados-con-el-clima pueden afectar los juicios que la entidad ha realizado”. Factores relevantes incluidos en este patrón de hechos incluyen que “la UGE constituye una porción grande de los activos totales de la entidad (y) por consiguiente, una potencial pérdida por deterioro proveniente de un ajuste relativamente pequeño al total del valor en libros puede ser material”, y la sensibilidad del valor en libros de la UGE frente a los supuestos aplicados.

Con base en la investigación de IASB, “algunos stakeholders pueden interpretar el requerimiento contenido en el parágrafo 125 del IAS 1 como que aplica solo a supuestos acerca de incertidumbres que serán resueltas en el siguiente año financiero. De acuerdo con este punto de vista, los supuestos acerca de las incertidumbres que serán resueltas luego del final del siguiente año financiero nunca están dentro del alcance del parágrafo 125 del IAS 1”. Pero el borrador del ejemplo “ilustra que el parágrafo 125 del IAS 1 también aplica a los supuestos acerca de incertidumbres que serán resueltas solo después del final del siguiente año financiero. Específicamente, ese parágrafo aplica si hay un riesgo importante de que un cambio en esos supuestos dentro del siguiente año financiero resultaría en un ajuste material al valor en libros de activos o pasivos. IASB concluye que este ejemplo podría ayudar a que una entidad determine si revelar información acerca de supuestos relacionados-con-el-clima y de otro tipo, incluyendo supuestos acerca de eventos o condiciones que puedan ocurrir en el mediano o largo plazo”.

Sin embargo, la otra cara de la moneda es que el IAS 1, tal y como está redactado, no aplicaría si tal riesgo importante no existiera dentro del siguiente año financiero, no obstante, mucha incertidumbre que pueda aplicar a los prospectos de la entidad relacionados-con-el-clima en el mediano o largo plazo. En este sentido, otro de los ejemplos propuestos se relaciona con una entidad que opera “en una jurisdicción cuyo gobierno ha anunciado regulación que restringiría la capacidad de la entidad para operar y generar utilidades en esa jurisdicción en el futuro” – en este patrón de hechos la fecha efectiva de la regulación no está clara, pero se encuentra más allá del siguiente año financiero. Al analizar este patrón de hechos (y centrándose en particular en cómo la rentabilidad futura reducida pueda afectar la recuperación de un activo tributario diferido), el borrador para discusión pública cita el parágrafo 31 del IAS 1, requiriendo que la entidad considere si proporcionar revelaciones adicionales cuando el cumplimiento con los requerimientos específicos contenidos en los Estándares IFRS de Contabilidad sea insuficiente para permitir que los usuarios de los estados financieros entiendan el efecto que las transacciones y otros eventos y condiciones tengan en la posición financiera y en el desempeño financiero de la entidad. Este puede ser el mejor “gancho” que los IFRS proporcionan en su forma actual, pero difícilmente es una manera muy directa u holística de abordar las implicaciones de la revelación de un problema tan grande y generalizado…

Las opiniones expresadas son solamente las del autor.

Esta traducción no ha sido revisada ni aprobada por el autor.